En los últimos tiempos, el aumento de disoluciones de sociedades por motivos como la COVID-19 o la guerra en Ucrania ha generado dudas sobre el tratamiento fiscal de la reserva de capitalización en caso de disolución antes del plazo de indisponibilidad de 5 años. En este artículo, analizaremos las consecuencias de este escenario a la luz de la normativa fiscal y la reciente consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (DGT).
¿Qué es la reserva de capitalización?
La reserva de capitalización es un mecanismo fiscal que permite a las empresas reducir su base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IS) a cambio de dotar una reserva indisponible durante 5 años. Esta reserva se crea con el objetivo de fomentar la inversión y la reinversión de beneficios en la propia empresa.
Disolución de la sociedad y reserva de capitalización:
La consulta vinculante V0752-22 de la DGT, de 6 de abril de 2022, aclara que la disolución de la sociedad no se considera una disposición inadecuada de la reserva de capitalización. Sin embargo, esto no significa que no se produzca un incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley 27/2014 del IS.
Consecuencias del incumplimiento:
En caso de disolución de la sociedad antes del plazo de indisponibilidad de 5 años, la empresa deberá regularizar las cantidades indebidamente reducidas en su base imponible del IS, junto con los correspondientes intereses de demora.
Cálculo del plazo de indisponibilidad:
El plazo de indisponibilidad de la reserva de capitalización se inicia el 31 de diciembre del ejercicio en el que se realiza la reducción de la base imponible, siempre que coincida con el año natural.
Recomendaciones:
Es importante que las empresas que hayan dotado una reserva de capitalización sean conscientes de las consecuencias fiscales que puede tener la disolución de la sociedad antes del plazo de indisponibilidad. En caso de duda, se recomienda consultar con un profesional especializado en fiscalidad.
Conclusión:
La disolución de una sociedad antes del plazo de indisponibilidad de la reserva de capitalización no se considera una disposición inadecuada, pero sí implica un incumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa fiscal. La empresa deberá regularizar las cantidades indebidamente reducidas en su base imponible del IS, junto con los intereses de demora.
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